Поскольку при выплате «серой» зарплаты с неофициальной части дохода работодатель не удерживает НДФЛ и не начисляет страховые взносы, ему грозит налоговая ответственность, а также ответственность по Закону N 125-ФЗ за неуплату взносов на травматизм. Кроме того, возможна административная ответственность, а если сумма недоимки достигнет крупного или особо крупного размера, должностных лиц организации (ИП) могут привлечь к уголовной ответственности.
- Налоговая ответственность при выплате «серой» зарплаты
Непосредственно сама выплата «серой» зарплаты не является налоговым правонарушением и не влечет за собой налоговую ответственность.
Однако налоговая ответственность возникает в связи с неуплатой страховых взносов, а также неудержанием и неперечислением НДФЛ в качестве налогового агента с «конвертной» части зарплаты. За это работодателю грозит (п. 3 ст. 122, п. 1 ст. 123 НК РФ):
- штраф за неисполнение обязанностей налогового агента по НДФЛ в размере 20% от суммы неудержанного и неперечисленного налога;
- штраф за неуплату страховых взносов. Его размер составит 40% от суммы неуплаченных взносов как за нарушение, совершенное умышленно.
Если сумма неуплаченных страховых взносов (неудержанного НДФЛ) достигнет крупного или особо крупного размера, должностных лиц организации (ИП) могут привлечь к уголовной ответственности.
Что понимают под «серой» зарплатой
Термин «серая» зарплата законодательно не установлен. На практике так называют случаи, когда в трудовом договоре зафиксирован размер зарплаты, которую работодатель платит официально, то есть начисляет на сумму дохода страховые взносы и удерживает НДФЛ, но при этом есть и другая, обычно большая, часть дохода, которую работодатель платит неофициально, как правило, наличными. Эту часть называют «конвертной», или «черной» частью зарплаты. На нее не начисляются страховые взносы и с нее не удерживается НДФЛ.
- Ответственность по Закону N 125-ФЗ за неуплату взносов на травматизм при выплате «серой» зарплаты
Сам факт выплаты «серой» зарплаты не влечет за собой ответственность по Закону N 125-ФЗ.
Ответственность возникает в связи с неуплатой взносов на травматизм с «конвертной» части зарплаты. Штраф составит 40% от неуплаченной суммы взносов как за умышленное нарушение (ст. 26.29 Закона N 125-ФЗ).
Если сумма неуплаченных страховых взносов на травматизм достигнет крупного или особо крупного размера, должностных лиц организации (ИП) могут привлечь к уголовной ответственности.
- Уголовная ответственность при выплате «серой» зарплаты
За сам факт выплаты «серой» зарплаты работодателя не привлекут к уголовной ответственности.
Однако должностных лиц организации (ИП) могут привлечь к уголовной ответственности:
- за неуплату страховых взносов на ОПС, ОМС и по ВНиМ в крупном или особо крупном размере — в том же порядке, что и за неуплату налогов и сборов;
- неудержание НДФЛ в качестве налогового агента в крупном или особо крупном размере с «конвертной» части зарплаты;
- неуплату взносов на травматизм. Ответственность будет разной в зависимости от статуса работодателя и суммы неуплаченных взносов:
- уголовная ответственность должностного лица организации за неуплату взносов в крупном размере;
- уголовная ответственность должностного лица организации за неуплату взносов в особо крупном размере;
- уголовная ответственность ИП за неуплату взносов в крупном размере;
- уголовная ответственность ИП за неуплату взносов в особо крупном размере.
3.1. Уголовная ответственность должностного лица организации за неуплату взносов на травматизм в крупном размере
Если при выплате «серой» зарплаты сумма неуплаченных взносов на травматизм с неофициального дохода работников достигнет крупного размера (свыше 6 млн руб. за три финансовых года подряд), виновному должностному лицу этой организации суд может назначить одно из следующих наказаний (ч. 1 ст. 199.4 УК РФ, п. 1 примечаний к указанной статье):
- штраф от 100 тыс. до 300 тыс. руб. либо в размере его зарплаты (иного дохода) за период от одного до двух лет;
- принудительные работы на срок до одного года (дополнительно в этом случае виновного могут лишить права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет);
- лишение свободы на срок до одного года.
Если преступление совершено группой лиц по предварительному сговору, наказание будет то же, что и за уклонение от уплаты взносов в особо крупном размере (п. «а» ч. 2 ст. 199.4 УК РФ).
3.2. Уголовная ответственность должностного лица организации за неуплату взносов на травматизм в особо крупном размере
Если при выплате «серой» зарплаты сумма неуплаченных взносов на травматизм с неофициального дохода работников достигнет особо крупного размера (свыше 30 млн руб. за три финансовых года подряд), виновному должностному лицу этой организации суд назначит одно из следующих наказаний (ч. 2 ст. 199.4 УК РФ, п. 1 примечаний к указанной статье):
- штраф от 300 тыс. до 500 тыс. руб. либо в размере его зарплаты (иного дохода) за период от одного года до трех лет;
- принудительные работы на срок до четырех лет (дополнительно в этом случае виновного могут лишить права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на тот же срок);
- лишение свободы на срок до четырех лет (дополнительно в этом случае виновного могут лишить права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет).
Такая же ответственность наступает за уклонение от уплаты взносов в крупном размере, если оно совершено группой лиц по предварительному сговору (п. «а» ч. 2 ст. 199.4 УК РФ).
3.3. Уголовная ответственность ИП за неуплату взносов на травматизм в крупном размере
Если при выплате «серой» зарплаты сумма неуплаченных взносов на травматизм с неофициального дохода работников достигнет крупного размера (свыше 1 млн 800 тыс. руб. за три финансовых года подряд), ИП могут назначить одно из следующих наказаний (ч. 1 ст. 199.3 УК РФ, п. 1 примечаний к указанной статье):
- штраф до 200 тыс. руб. или в размере его дохода за период до двух лет;
- обязательные работы на срок до 360 часов.
3.4. Уголовная ответственность ИП за неуплату взносов на травматизм в особо крупном размере
Если при выплате «серой» зарплаты сумма неуплаченных взносов на травматизм с неофициального дохода работников достигнет особо крупного размера (свыше 9 млн руб. за три финансовых года подряд), ИП могут назначить одно из следующих наказаний (ч. 2 ст. 199.3 УК РФ, п. 1 примечаний к указанной статье):
- штраф до 300 тыс. руб. или в размере его дохода за период до трех лет;
- принудительные работы на срок до одного года;
- лишение свободы на срок до одного года.
- Административная ответственность при выплате «серой» зарплаты
Выплата «серой» зарплаты несет риск привлечения к ответственности за нарушение норм трудового права. В частности, по ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ могут назначить предупреждение или оштрафовать:
- должностных лиц и ИП — на сумму от 1 тыс. до 5 тыс. руб.;
- организацию — на сумму от 30 тыс. до 50 тыс. руб.
Кроме того, ответственных должностных лиц организации могут привлечь к административной ответственности за грубое нарушение требований к бухучету. Это возможно, в частности, если искажение данных бухучета привело к занижению суммы НДФЛ на 10% и более (примечание 1 к ст. 15.11 КоАП РФ). Ответственность предусмотрена в виде штрафа в размере:
- от 5 тыс. до 10 тыс. руб. — если нарушение не повторное (ч. 1 ст. 15.11 КоАП РФ);
- от 10 тыс. до 20 тыс. руб. — если нарушение повторное. Вместо штрафа может быть назначена дисквалификация должностного лица на срок от одного года до двух лет (ч. 2 ст. 15.11 КоАП РФ).
ИП к административной ответственности по ст. 15.11 КоАП РФ не привлекают (примечание к ст. 15.3 КоАП РФ).