Вне рамок налоговых проверок (в том числе контроля цен, который проводит ФНС России) инспекторы могут вызывать налогоплательщика для пояснений, допрашивать свидетелей, истребовать документы по контрагенту или по конкретной сделке, проводить экспертизу.
В определенных случаях инспекторы также могут осмотреть недвижимость, документы и предметы налогоплательщика, запросить в банке информацию по его счетам.
- Могут ли вызывать налогоплательщика в инспекцию вне рамок налоговых проверок
Да, вас могут вызывать (пп. 4 п. 1, п. 2.1 ст. 31, п. 1 ст. 82 НК РФ, п. п. 2.1, 2.2 Письма ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12837):
- для пояснений по уплате (удержанию, перечислению) налогов, страховых взносов, сборов;
- решения других вопросов.
Обычно вне рамок проверок чаще всего вызывают на всевозможные комиссии по легализации налоговой базы (пп. 1 п. 2.2 Письма ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12837).
Для вызова инспекция направит вам уведомление (пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ).
Игнорировать его не стоит, так как за это предусмотрена ответственность.
- Могут ли допрашивать свидетеля вне рамок налоговых проверок
Инспекторы могут допрашивать свидетелей вне рамок проверок. Налоговый кодекс РФ им этого не запрещает (пп. 12 п. 1 ст. 31, ст. 90 НК РФ).
Такой подход можно встретить и в некоторых решениях судов (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 29.03.2017 N Ф04-754/2017).
Игнорировать повестку о вызове на допрос не стоит. Свидетеля могут оштрафовать за неявку на 1 000 руб. (ст. 128 НК РФ).
- Могут ли истребовать документы вне рамок налоговых проверок
Вне рамок проверок вам могут прислать требование о представлении документов в следующих случаях:
- у вашего контрагента проходит выездная или камеральная проверка и у вас запрашивают документы (информацию) по взаимоотношениям с ним. Либо проверка проходит у третьего лица, а у вас запрашивают документы (информацию), которые как-то касаются его деятельности (п. п. 1, 1 ст. 93.1 НК РФ). Такие мероприятия называют еще встречными проверками;
- у инспекции возникает обоснованная необходимость получить документы (информацию) по конкретной сделке (п. 2 ст. 93.1 НК РФ);
- вы не исполнили решение о взыскании за счет денежных средств недоимки в размере более 1 млн руб. В этом случае инспекция может потребовать у вас документы о вашем имуществе (имущественных правах) и обязательствах (п. 2.1 ст. 93.1 НК РФ);
- по вашему контрагенту (третьему лицу) не исполнено решение о взыскании недоимки на сумму более 1 млн руб., и при этом сам контрагент (третье лицо) не представил затребованные документы (информацию) о своем имуществе, имущественных правах и обязательствах. В этом случае у вас могут затребовать документы (информацию) о его имуществе или имущественных правах, если вы ими обладаете (п. 2.1 ст. 93.1 НК РФ).
Игнорировать такие требования о представлении документов не стоит, так как за это предусмотрена ответственность.
Срок представления документов (информации) зависит от причины истребования. Например, если документы требуют в связи с проверкой контрагента, то представить их надо в течение пяти рабочих дней, а если запрашивают информацию по конкретной сделке (вне рамок проверки контрагента) — 10 рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 93.1 НК РФ).
- Могут ли проводить экспертизу вне рамок налоговых проверок
Инспекторы могут провести экспертизу и вне рамок проверок. Запрета в Налоговом кодексе РФ на это нет (пп. 11 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 95 НК РФ).
Более того, экспертиза позволяет получить объективную и достоверную информацию о деятельности налогоплательщика, а потому не может нарушать его права (Определение Конституционного Суда РФ от 16.07.2009 N 928-О-О).
- Могут ли проводить осмотр вне рамок налоговых проверок
Вне рамок выездных и камеральных проверок возможен осмотр только (п. п. 1, 2 ст. 92 НК РФ, пп. «г» п. 4.2 ст. 9 Закона о госрегистрации юрлиц и ИП):
- документов и предметов налогоплательщика, причем в определенных случаях;
- недвижимости — для того, чтобы проверить, находится организация по указанному в ЕГРЮЛ адресу или нет;
- территорий, помещений, документов, предметов организации, по которой не исполнено решение о взыскании недоимки в размере более 1 млн руб. в течение 10 дней с даты его принятия. Такой осмотр проводится с ее согласия и не более одного раза по одному такому решению.
5.1. В каких случаях проводят осмотр документов и предметов вне рамок налоговых проверок
Осмотр могут провести, только если вы сами дадите на это согласие либо если документы и предметы инспекторы добыли раньше — в других мероприятиях налогового контроля (п. 2 ст. 92 НК РФ).
5.2. В каких случаях проводят осмотр недвижимости вне рамок налоговых проверок
Осмотреть недвижимость могут для того, чтобы проверить, находится ваша организация по адресу, который указан в ЕГРЮЛ, или нет (пп. «г» п. 4.2 ст. 9 Закона о госрегистрации юрлиц и ИП).
Такая проверка адреса не связана с уплатой налогов и не регулируется Налоговым кодексом РФ. Осмотр проводят по правилам, которые приведены в п. 14 Приложения N 1 к Приказу ФНС России от 11.02.2016 N ММВ-7-14/72@ (пп. «г» п. 4.2, п. 4.3 ст. 9 Закона о госрегистрации юрлиц и ИП).
Проверить адрес для целей госрегистрации могут, если у инспекции есть сомнения в том, что вы там находитесь или будете находиться. Например, если собственник помещения сообщил, что не разрешал вам регистрировать организацию по этому адресу, либо если в помещении зарегистрировано слишком много компаний («массовый» адрес) (пп. «г» п. 4.2 ст. 9 Закона о госрегистрации юрлиц и ИП, пп. 1, 3 п. 2 Приложения N 1 к Приказу ФНС России от 11.02.2016 N ММВ-7-14/72@).
В каких случаях возможен осмотр помещений вне рамок выездной проверки
Вне рамок выездной проверки осмотр помещений возможен:
- при камеральной проверке декларации по НДС, в которой вы заявили возмещение налога или по которой инспекторы нашли противоречия, указанные в п. 8.1 ст. 88 НК РФ (п. п. 8, 8.1 ст. 88, п. 1 ст. 92 НК РФ);
- для того чтобы проверить, находится ваша организация по адресу, указанному в ЕГРЮЛ, или нет (пп. «г» п. 4.2 ст. 9 Закона о госрегистрации юрлиц и ИП);
- в отношении организации, по которой не исполнено решение о взыскании недоимки в размере более 1 млн руб. в течение 10 дней с даты его принятия. Такой осмотр проводится с ее согласия и не более одного раза по одному такому решению (п. 1 ст. 92 НК РФ).
- Вне рамок проверок инспекция может запросить у банков справки об имеющихся у вас счетах, об остатках на них, а также выписки о движении денег в следующих случаях (п. 2 ст. 86 НК РФ):
Могут ли запросить у банка информацию по счетам налогоплательщика вне рамок налоговых проверок
- параллельно с выставлением вам требования о представлении документов в соответствии со ст. 93.1 НК РФ. Например, при встречной проверке;
- если инспекция решила взыскать налог;
- инспекция решила заблокировать вам счета либо, наоборот, разблокировать;
- в рамках международных договоров, если информацию по счетам просит иностранный госорган;
- если в заявлении о возврате суммы излишне уплаченного или излишне взысканного налога указан счет, сведения о котором не представлены в налоговый орган в соответствии с п. 1.1 ст. 86 НК РФ.
Кроме того, вне рамок налоговых проверок инспекция может запросить у банка, в частности (п. 2.1 ст. 86 НК РФ):
- копии паспортов лиц, которые вправе получать деньги со счета клиента (распоряжаться средствами на счете), и доверенностей на такие действия;
- документы по открытию, ведению и закрытию счета клиента (договор на открытие счета, заявление и т.д.);
- карточки с образцами подписей и оттиска печати;
- информацию о бенефициарах, выгодоприобретателях, представителях клиента.
Эти документы могут запросить при встречной проверке, вынесении решения о взыскании недоимки или о блокировке счетов, а также по запросу иностранного уполномоченного органа.