Эти решения обжалуйте сначала в досудебном порядке в вышестоящий налоговый орган, а затем — в суд.
Порядок досудебного обжалования отличается в зависимости от того, какое решение вы обжалуете.
Решение по налоговой проверке можно обжаловать до вступления в силу в апелляционном порядке в течение месяца со дня его вручения либо после вступления в силу — в общем порядке в течение года со дня его принятия.
Остальные решения (принятые не по итогам проверок) обжалуйте в общем порядке в течение года со дня, когда узнали о нарушении своих прав.
В суд все решения обжалуются одинаково — в течение трех месяцев со дня, как получили решение вышестоящего органа по жалобе.
- Как в досудебном порядке обжаловать решение о привлечении к ответственности
Порядок отличается в зависимости от того, какое именно решение о привлечении к ответственности вы обжалуете:
- по итогам выездной или камеральной проверки;
- остальные решения, принятые не по итогам налоговых проверок.
1.1. Как в досудебном порядке обжаловать решение по итогам выездной или камеральной проверки
Обжаловать такое решение можно либо в апелляционном, либо в общем порядке.
1.1.1. Как обжаловать решение по проверке в апелляционном порядке
В апелляционном порядке вы обжалуете решение, если оно еще не вступило в силу (п. 1 ст. 138, п. 2 ст. 139.1 НК РФ).
Для этого нужно в течение месяца со дня, когда вам вручили решение, обратиться с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган (п. 9 ст. 101, п. 1 ст. 138 НК РФ).
Апелляционную жалобу подайте в письменной форме лично или отправьте почтой. Можно направить ее в электронной форме по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС России (п. 1 ст. 139.1, п. 1 ст. 139.2 НК РФ).
Форма жалобы, Порядок ее заполнения, Формат и Порядок представления в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 20.12.2019 N ММВ-7-9/645@.
Электронная жалоба, которую вы подаете по ТКС, должна соответствовать утвержденному Формату (п. 1 ст. 139.2 НК РФ, пп. 2 п. 11 Порядка представления жалобы (апелляционной жалобы) в электронной форме, утвержденного Приказом ФНС России от 20.12.2019 N ММВ-7-9/645@).
Оформлять по утвержденной форме апелляционную жалобу, которую вы подаете на бумаге, не обязательно. Такого требования нет в п. 1 ст. 139.2 НК РФ. Однако апелляционная жалоба должна соответствовать определенным требованиям (п. п. 2, 6 ст. 139.2 НК РФ). Чтобы соблюсти эти требования и не допустить ошибок, а также чтобы не спорить лишний раз с инспекцией, рекомендуем использовать форму, утвержденную ФНС России.
Жалобу подавайте в свою инспекцию, которая вынесла решение по проверке. В течение трех рабочих дней она соберет материалы по проверке и передаст их вместе с жалобой в вышестоящий орган (п. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 139.1 НК РФ).
Апелляционная жалоба приостановит вступление в силу решения по проверке. Это значит, что с вас не будут взыскивать начисленные налоги, пени и штрафы до тех пор, пока (п. 9 ст. 101, ст. ст. 101.2, 101.3 НК РФ):
- вышестоящий орган не примет решение по жалобе;
- не истечет срок на подачу апелляционной жалобы, если вышестоящий орган оставил ее без рассмотрения.
Срок рассмотрения апелляционной жалобы вышестоящим органом по общему правилу — месяц со дня ее получения. При подаче дополнительных документов срок исчисляется со дня, когда их получит вышестоящий налоговый орган (п. 6 ст. 140 НК РФ).
1.1.2. Как обжаловать решение по проверке в общем порядке
В общем порядке вы обжалуете вступившее в силу решение, которое не обжаловали в апелляционном порядке (п. 1 ст. 138 НК РФ).
Для этого вам нужно в течение года со дня принятия решения по проверке подать жалобу в вышестоящий налоговый орган (п. 1 ст. 138, п. 2 ст. 139 НК РФ).
Жалобу подайте в письменной форме лично или отправьте почтой. Можно ее направить в электронной форме по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС России (п. 1 ст. 139, п. 1 ст. 139.2 НК РФ).
Форма жалобы, Порядок ее заполнения, Формат и Порядок представления в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 20.12.2019 N ММВ-7-9/645@.
Электронная жалоба, которую вы подаете по ТКС, должна соответствовать утвержденному Формату (п. 1 ст. 139.2 НК РФ, пп. 2 п. 11 Порядка представления жалобы (апелляционной жалобы) в электронной форме, утвержденного Приказом ФНС России от 20.12.2019 N ММВ-7-9/645@).
Оформлять по утвержденной форме жалобу, которую вы подаете на бумаге, не обязательно. Такого требования нет в п. 1 ст. 139.2 НК РФ. В то же время в Кодексе есть ряд требований к содержанию жалобы (п. 2 ст. 139.2 НК РФ). Чтобы соблюсти эти требования и не ошибиться, а также чтобы лишний раз не спорить с инспекцией, рекомендуем использовать форму, утвержденную ФНС России.
Жалобу подавайте через свою инспекцию, которая вынесла решение по проверке (п. 1 ст. 139 НК РФ).
Жалоба не приостановит исполнение решения по проверке. Налоговая инспекция будет взыскивать начисленные налоги (пени, штрафы), если вы их не заплатите добровольно (п. 5 ст. 138 НК РФ).
Но вы можете попросить вышестоящий орган приостановить исполнение решения, если предоставите банковскую гарантию в порядке п. 5 ст. 138 НК РФ.
Сроки рассмотрения жалобы вышестоящим органом такие же, как и у апелляционной жалобы, по общему правилу — месяц со дня ее получения. При подаче дополнительных документов срок исчисляется со дня, когда их получит вышестоящий налоговый орган (п. 6 ст. 140 НК РФ).
1.2. Как в досудебном порядке обжаловать решения, которые приняты не по итогам налоговых проверок
Такие решения обжалуйте в общем порядке, как и другие решения налоговых органов, действия (бездействие) их сотрудников.
Срок на подачу жалобы — год со дня, когда вы узнали или должны были узнать о нарушении своих прав (п. 2 ст. 139 НК РФ).
Жалобу подавайте в вышестоящий налоговый орган через свою инспекцию, которая вынесла спорное решение (п. 1 ст. 139 НК РФ).
Срок рассмотрения жалобы по общему правилу — 15 рабочих дней со дня ее получения. При подаче дополнительных документов срок исчисляется со дня, когда их получит вышестоящий налоговый орган (п. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 140 НК РФ).
- Как обжаловать в суд решение о привлечении к ответственности
Прежде чем обращаться в суд, обжалуйте решение инспекции в вышестоящем налоговом органе, то есть пройдите досудебный порядок (п. 2 ст. 138 НК РФ).
Все решения о привлечении к ответственности обжалуются в суд одинаково.
Для этого подайте заявление в арбитражный суд по месту нахождения инспекции, которая приняла решение (п. 4 ст. 138, ст. 142 НК РФ, ч. 2 ст. 27, п. 2 ч. 1 ст. 29, ст. 35 АПК РФ).
Срок на подачу заявления — три месяца с даты, когда (п. 3 ст. 138 НК РФ, ч. 4 ст. 198 АПК РФ):
- вы узнали о решении вышестоящего налогового органа по вашей жалобе;
- истек срок для принятия решения по жалобе, если вышестоящий орган его не принял или принял с опозданием.
Заявление составляйте в свободной форме, так как утвержденной формы нет. При этом есть информация, которую нужно обязательно указать в заявлении, и документы, которые нужно к нему приложить (ч. 1, п. п. 1, 2, 10 ч. 2 ст. 125, ч. 1 ст. 126, ч. 1, 2 ст. 199 АПК РФ).
Перед тем как направить заявление в суд, отправьте его копию налоговой инспекции и заплатите госпошлину (ст. 102, ч. 3 ст. 125, ч. 1 ст. 199 АПК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 333.18 НК РФ).
О дате судебного заседания вас известят. Вы можете принять в нем участие лично или через представителя (ст. 59, ч. 2 ст. 200 АПК РФ).
Как составить заявление в арбитражный суд о признании недействительным решения налогового органа
Заявление составляйте в свободной форме.
В заявлении укажите все обязательные сведения, в частности название арбитражного суда, куда подаете заявление, сведения о вашей организации, название налоговой инспекции, реквизиты решения о привлечении к ответственности, какие нормы законов нарушила инспекция и ваше требование о признании решения незаконным (ч. 1, п. п. 1, 2, 10 ч. 2 ст. 125, ч. 1 ст. 199 АПК РФ).
К заявлению приложите все обязательные документы, например копию решения налоговой инспекции, документы, которые подтверждают соблюдение досудебного порядка обжалования, документы, которые подтверждают ваши доводы и требования (ч. 1 ст. 126, ч. 2 ст. 199 АПК РФ).
Как обжаловать в суд решение по выездной проверке
Решение по выездной проверке вы обжалуете в арбитражный суд в общем порядке.
Сначала проверьте, соблюден ли досудебный порядок обжалования и не прошли ли сроки на обращение в суд (п. п. 2, 3 ст. 138 НК РФ, ч. 4 ст. 198 АПК РФ).
Составьте заявление в арбитражный суд по месту нахождения налоговой инспекции, чье решение вы обжалуете, и приложите к нему нужные документы (ст. 35, ч. 1, п. п. 1, 2, 10 ч. 2 ст. 125, ч. 1 ст. 126, ч. 1, 2 ст. 199 АПК РФ).
Перед тем как отправлять в суд заявление, не забудьте направить его копию налоговой инспекции и заплатить госпошлину (ст. 102, ч. 3 ст. 125, ч. 1 ст. 199 АПК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 333.18 НК РФ).
Примите участие в судебном разбирательстве и получите решение суда.