Вопрос: Государственное пассажирское предприятие (основной ВЭД: 49.31.21 — Регулярные перевозки пассажиров автобусами в городском и пригородном сообщении) получило субсидию из областного бюджета на возмещение затрат связанных с выполнением мероприятий, направленных на профилактику и предотвращение распространения новой коронавирусной инфекции и возмещение потерянных доходов (тарифы регулируемые) образовавшихся в связи с сокращением пассажиропотока во время пандемии. Как учесть субсидию (доход) в налоговом учете? Вид экономической деятельности предприятия входит в перечень отраслей пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения COVID.
Ответ: Для проведения мероприятий по профилактике коронавируса Постановлением Правительства РФ от 02.07.2020 N 976 установлена целевая субсидия.
Федеральный закон от 22.04.2020 N 121-ФЗ дополнил пункт 1 статьи 251 НК РФ новым подпунктом 60. Он устанавливает, что в базе налога на прибыль не учитываются субсидии из федерального бюджета, полученные субъектами малого и среднего предпринимательства, ведущими деятельность в отраслях, наиболее пострадавших из-за коронавируса. То есть освобождаются от налога именно «зарплатные» субсидии.
Чиновники отмечают, что новый подпункт 60 пункта 1 статьи 251 НК РФ не распространяется на субсидии по проведению профилактических и дезинфекционных мероприятий.
У них иной круг получателей.
Таким образом, субсидии, полученные на профилактику коронавируса и дезинфекцию, надо включить в базу налога на прибыль.
Субсидию учтите в налоговых доходах при получении, а оплаченные за счет нее затраты — в расходах (Письмо Минфина от 02.09.2020 N 03-03-06/1/76953).
Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль субсидий, полученных субъектами СМП, наиболее пострадавшими из-за коронавирусной инфекции, а также субсидий на проведение мероприятий по профилактике инфекции.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 сентября 2020 г. N 03-03-06/1/76953
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 30.07.2020 по вопросу о применении подпункта 60 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) и сообщает следующее.
В соответствии с Федеральным законом от 22.04.2020 N 121-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» пункт 1 статьи 251 НК РФ дополнен подпунктом 60, согласно которому при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде субсидий, полученных из федерального бюджета в связи с неблагоприятной ситуацией, связанной с распространением новой коронавирусной инфекции, налогоплательщиками, включенными по состоянию на 01.03.2020 в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон N 209-ФЗ) в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства и ведущими деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения указанной инфекции, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации.
Таким образом, в силу указанных положений не учитываются для целей налога на прибыль организаций субсидии из федерального бюджета, предназначенные для категории налогоплательщиков, поименованной в упомянутом подпункте пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Подобная категория указана в постановлении Правительства Российской Федерации от 24.04.2020 N 576 (далее — постановление N 576), которым утверждены Правила предоставления в 2020 году из федерального бюджета субсидий субъектам малого и среднего предпринимательства, ведущим деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции.
Следовательно, субсидии, полученные указанными налогоплательщиками в соответствии с постановлением N 576, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль на основании подпункта 60 пункта 1 статьи 251.
Что касается субсидий, полученных налогоплательщиками в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 02.07.2020 N 976, которым утверждены Правила предоставления в 2020 году из федерального бюджета субсидий субъектам малого и среднего предпринимательства и социально ориентированным некоммерческим организациям на проведение мероприятий по профилактике новой коронавирусной инфекции, то отмечаем, что указанные субсидии выделяются иной категории налогоплательщиков, в связи с чем на указанные субсидии положения подпункта 60 пункта 1 статьи 251 НК РФ не распространяются.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
02.09.2020