Горячая линия + 7(3842) 900 965

Бухгалтеру. Как начислять амортизацию по спецодежде при применении ФСБУ 6/2020

Как начислять амортизацию по спецодежде в бухгалтерском учете

Как начислять амортизацию по спецодежде в налоговом учете

  1. Как начислять амортизацию по спецодежде в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете амортизации подлежит спецодежда, которая удовлетворяет критериям признания ее объектом ОС (п. 27 ФСБУ 6/2020).

Поскольку каких-либо стоимостных ограничений для признания объектов ОС ФСБУ 6/2020 не устанавливает, то в составе ОС следует учитывать любую, даже недорогую спецодежду. Главное — чтобы срок ее полезного использования превышал 12 месяцев (или продолжительность операционного цикла, если он больше 12 месяцев).

Однако для обеспечения рационального ведения бухгалтерского учета можно:

  • установить лимит стоимости ОС — для отдельных объектов или для совокупности объектов по категориям ОС, признанных несущественными (п. 5 ФСБУ 6/2020). В этом случае затраты на приобретение спецодежды в пределах лимита будут включаться в расходы или в затраты на создание других активов в полной сумме без начисления амортизации;
  • установить для спецодежды групповую единицу учета, например, защитные костюмы определенного вида, выдаваемые работникам одного подразделения, или совокупность всей спецодежды с одинаковым сроком службы. В этом случае амортизация будет начисляться по групповой единице учета в целом, а не по каждому ОС в отдельности.

Для начисления амортизации по спецодежде сделайте следующее:

  • установите срок полезного использования (СПИ) — период, в течение которого использование спецодежды будет приносить экономические выгоды вашей организации.

При определении СПИ учитывайте сроки службы различных видов спецодежды, устанавливаемые в соответствии:

  • с типовыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам;
  • повышенными нормами, закрепленными в вашем локальном нормативном акте;
  • определите ликвидационную стоимость спецодежды как сумму, которую вы получили бы на текущий момент от ее выбытия (например, стоимость ветоши, остающейся при выбытии), за вычетом ожидаемых затрат на выбытие. Если ожидаемая сумма поступлений не является существенной, то ликвидационную стоимость принимайте равной нулю;
  • выберите один из способов начисления амортизации, который наиболее точно отражает распределение во времени ожидаемых к получению экономических выгод от использования спецодежды.

Начинайте начислять амортизацию по спецодежде с даты ее признания в бухгалтерском учете в качестве объекта ОС либо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания — так, как закреплено в учетной политике (пп. «а» п. 33 ФСБУ 6/2020).

Это значит, что начислять амортизацию следует не только по спецодежде, выданной работникам и используемой ими, но и по предметам, находящимся на складе и готовым к эксплуатации.

Начисляйте амортизацию выбранным способом. Не забывайте проверять элементы амортизации и при необходимости их корректировать.

Сумму начисленной по спецодежде амортизации включите:

  • в стоимость незавершенного производства, если спецодежду используют работники, занятые в обычных видах деятельности (пп. «г» п. 23 ФСБУ 5/2019 «Запасы»);
  • в стоимость внеоборотного актива, если спецодежду используют работники, занятые созданием этого актива (пп. «в» п. 10 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», п. 23 Положения N 34н);
  • в прочие расходы — в иных случаях (п. 4 ПБУ 10/99). Например, в прочие расходы относят амортизацию спецодежды, когда она предназначена для работника, занимающегося демонтажем ОС организации.

Начисление амортизации по спецодежде отражайте записью:

 

Содержание операцийДебетКредит
Начислена амортизация по спецодежде20

(23,

25,

08,

91-2

и др.)

02

 

Пример расчета суммы амортизации по отдельному предмету спецодежды в бухгалтерском учете

Организация в августе текущего года приобрела 20 защитных костюмов стоимостью 115 400 руб. (без учета НДС) за штуку. В этом же месяце спецодежда выдана производственным рабочим сроком на 2 года.

В организации установлен лимит стоимости ОС для отдельных объектов — 100 000 руб. Соответственно, в бухгалтерском учете приобретенные защитные костюмы организация признает в составе ОС.

Для каждого предмета спецодежды установлены:

·     первоначальная стоимость — 115 400 руб.;

·     срок полезного использования — 2 года (24 месяца);

·     ликвидационная стоимость — 5 000 руб.;

·     способ начисления амортизации — линейный.

Организация начисляет амортизацию ежемесячно начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС в бухгалтерском учете.

Таким образом, сумма ежемесячной амортизации по каждому предмету спецодежды (защитному костюму), рассчитанная по формуле для линейного способа, составит в сентябре и в последующие месяцы 4 600 руб. ((115 400 руб. — 5 000 руб.) / 24 мес.).

За текущий отчетный год по всем защитным костюмам будет начислена амортизация в сумме 368 000 руб. (4 600 руб. x 20 шт. x 4 мес.).

 

1.1. Особенности начисления амортизации по групповой единице учета спецодежды

Когда все объекты групповой единицы учета спецодежды поступают одновременно, амортизацию по групповой единице рассчитывайте в обычном порядке, как она рассчитывалась бы в отношении отдельного предмета спецодежды (п. 4 Рекомендации Р-125/2021-КпР «Групповая единица учета основных средств»).

Если в группу объединены предметы спецодежды, поступающие в разное время, то используйте единую норму амортизации и средневзвешенную суммарную балансовую стоимость объектов групповой единицы учета за период начисления амортизации (п. 3 Рекомендации Р-125/2021-КпР «Групповая единица учета основных средств»). В этом случае особенно важно ежегодно анализировать элементы начисления амортизации на предмет возможных изменений.

Поступление спецодежды в течение года отражают как увеличение первоначальной стоимости групповой единицы учета, а списание — аналогично частичной ликвидации объекта ОС. Балансовую стоимость списываемого предмета спецодежды определяют расчетным путем. При этом считают, что в случае планового выбытия разница между списываемой первоначальной стоимостью и накопленной амортизацией равна фактической ликвидационной стоимости выбывающего объекта, а при ее отсутствии — нулю (п. 3 Рекомендации Р-125/2021-КпР «Групповая единица учета основных средств»).

 

Пример расчета суммы амортизации по групповой единице бухгалтерского учета спецодежды

Организация в январе текущего года единовременно приобрела 150 защитных костюмов стоимостью 90 000 руб. (без учета НДС) за штуку. В этом же месяце спецодежда выдана производственным рабочим цеха N 1 — по 1 шт. на 3 года.

В соответствии с учетной политикой организация установила групповую единицу учета — «Спецодежда цеха N 1» как совокупность всех защитных костюмов (150 шт.), для которой определила:

·     первоначальную стоимость — 13 500 000 руб. (150 шт. x 90 000 руб.);

·     срок полезного использования — 3 года (36 месяцев);

·     ликвидационную стоимость — 0 руб.;

·     способ начисления амортизации — линейный.

Организация начисляет амортизацию ежемесячно начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС в бухгалтерском учете, прекращает начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания объекта ОС.

В текущем году сумма ежемесячной амортизации по групповой единице учета составляет 375 000 руб. (13 500 000 руб. / 36 мес.).

Всего за текущий отчетный год начислена амортизация по групповой единице учета «Спецодежда цеха N 1» в размере 4 125 000 руб. (375 000 руб. x 11 мес.).

В декабре текущего года при аварийной ситуации 15 защитных костюмов полностью пришли в негодность, в связи с чем были списаны с учета. Организация дополнительно закупила 30 новых костюмов по цене 108 000 руб. (без учета НДС): 15 шт. взамен списанным и 15 шт. — для новых работников цеха N 1.

На конец текущего отчетного года организация рассчитала:

  • первоначальную стоимость списанных костюмов — 1 350 000 руб. (13 500 000 руб. / 150 000 шт. x 15 шт.)
  • сумму начисленной амортизации по списанным костюмам — 412 500 руб. (4 125 000 руб. / 150 000 шт. x 15 шт.);
  • балансовую стоимость списанных костюмов — 937 500 руб. (1 350 000 руб. — 412 500 руб.);
  • балансовую стоимость групповой единицы учета «Спецодежда цеха N 1» — 11 677 500 руб. (13 500 000 руб. — 4 125 000 руб. — 937 500 руб. + 108 000 руб. x 30 шт.);
  • пересмотрела оставшийся СПИ для групповой единицы учета «Спецодежда цеха N 1» и установила его как средневзвешенное значение СПИ для совокупности спецодежды, включенной в группу, — 27 месяцев ((25 мес. x (150 шт. — 15 шт.) + 36 мес. x 30 шт.) / (150 шт. — 15 шт. + 30 шт.)).

Таким образом, с января следующего года сумма амортизации по групповой единице учета «Спецодежда цеха N 1» составит 432 500 руб. (11 677 500 руб. / 27 мес.).

 

  1. Как начислять амортизацию по спецодежде в налоговом учете

В налоговом учете начисляйте амортизацию по спецодежде, относящейся к основным средствам. 1

1 Стоимость спецодежды, которая не является амортизируемым имуществом, учитывайте в составе материальных или прочих расходов.

Срок полезного использования для спецодежды установите самостоятельно в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителя, поскольку в Классификации основных средств такой вид имущества отсутствует (п. 6 ст. 258 НК РФ).

В зависимости от установленного срока полезного использования распределите спецодежду по амортизационным группам.

Можете применить по спецодежде амортизационную премию.

Начинайте начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором спецодежда введена в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Полагаем, что датой ввода в эксплуатацию следует считать день выдачи спецодежды работнику.

Амортизацию начисляйте выбранным методом (линейным или нелинейным) и учитывайте в расходах в обычном порядке.

 

Пример расчета амортизации по спецодежде в налоговом учете

Организация в августе текущего года приобрела 20 защитных костюмов стоимостью 115 400 руб. (без учета НДС) за штуку. В этом же месяце спецодежда выдана производственным рабочим сроком на 2 года.

Для целей налогового учета приобретенные защитные костюмы признаются ОС и для каждого из них установлены:

  • первоначальная стоимость — 115 400 руб.;
  • срок полезного использования — 24 мес.;
  • амортизационная группа — первая;
  • норма амортизации — 4,166667% (1 / 24 мес. x 100%);
  • метод начисления амортизации — линейный.

Организация применяет амортизационную премию и единовременно включает в состав расходов 10% от первоначальной стоимости приобретаемой спецодежды — 11 540 руб. (115 400 руб. x 10%).

Амортизируемая стоимость каждого предмета спецодежды — 103 860 руб. (115 400 руб. — 11 540 руб.).

Сумма ежемесячной амортизации по каждому защитному костюму, рассчитанная по формуле для линейного метода в налоговом учете, равна 4 327,5 руб. (103 860 руб. x 4,166667%).

Всего в расходы для целей исчисления налога на прибыль за текущий год (налоговый период) организация включила 577 000 руб., в том числе:

  • амортизационная премия по спецодежде — 230 800 руб. (11 540 руб. x 20 шт.);
  • амортизация по спецодежде, начисленная за 4 месяца (с сентября по декабрь) — 346 200 руб. (4 327,5 руб. x 20 шт. x 4 мес.).

 

Документ: Готовое решение: Как начислять амортизацию по спецодежде при применении ФСБУ 6/2020 (КонсультантПлюс, 2021) {КонсультантПлюс}

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Имя *

    Заказать звонок



    Ошибка: Контактная форма не найдена.

    Ошибка: Контактная форма не найдена.

    Ошибка: Контактная форма не найдена.

      Я даю согласие на обработку персональных данных