Налогом на имущество физических лиц облагаются находящиеся в собственности граждан хозяйственные постройки, сведения о которых были представлены в налоговые органы органами Росреестра из ЕГРН или были представлены в налоговые органы из БТИ. Налогообложение производится исходя из кадастровой стоимости. Налоговые ставки зависят от площади хозяйственных построек, места их расположения, стоимости.
Налогообложение хозяйственных построек
В целях налога на имущество физических лиц хозяйственными постройками признаются находящиеся в собственности граждан хозяйственные, бытовые, подсобные капитальные строения, вспомогательные сооружения, в том числе летние кухни, бани и иные аналогичные объекты недвижимости, сведения о которых были представлены в налоговые органы органами Росреестра из ЕГРН. Налогообложению также подлежат хозяйственные постройки, сведения о которых были представлены в налоговые органы из БТИ (п. 1 ст. 130 ГК РФ; ст. 400, пп. 6 п. 1 ст. 401 НК РФ; Письмо ФНС России от 23.04.2019 N БС-4-21/7747@).
Жилые помещения и гаражи к хозяйственным постройкам не относятся (Информация ФНС России).
Хозпостройки, не являющиеся недвижимостью, не регистрируются в ЕГРН и не облагаются налогом на имущество физлиц. К таким хозяйственным постройкам относятся не имеющие капитального фундамента теплицы, хозблоки, бытовки, навесы, некапитальные временные строения и т.п. (Информация ФНС России).
Хозяйственные постройки являются самостоятельным объектом налогообложения (пп. 6 п. 1 ст. 401 НК РФ).
Обязанность по уплате налога на имущество физлиц возникает с момента госрегистрации права собственности гражданина на хозпостройку или со дня открытия наследства, в которое она включена (п. п. 2, 7 ст. 408 НК РФ).
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 403 НК РФ).
При исчислении налога в отношении хозяйственной постройки необходимо учитывать следующие особенности.
Налоговые льготы
Налоговые льготы в отношении хозяйственных построек установлены на федеральном уровне и дополнительно могут устанавливаться нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) (п. 2 ст. 399 НК РФ).
Так, на федеральном уровне предусмотрена налоговая льгота в размере подлежащей уплате суммы налога в отношении одного объекта, относящегося к хозяйственным строениям или сооружениям, площадь которого не превышает 50 кв. м и который расположен на земельном участке для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства. Льгота предоставляется, если хозяйственное строение или сооружение не используется в предпринимательской деятельности (пп. 15 п. 1, п. п. 2, 3, пп. 4 п. 4 ст. 407 НК РФ).
Налоговая льгота не предоставляется, если кадастровая стоимость объекта превышает 300 млн руб. (пп. 2 п. 2 ст. 406, п. 5 ст. 407 НК РФ).
Льготы предоставляются в беззаявительном порядке (п. 6 ст. 407 НК РФ; Письмо ФНС России от 25.06.2019 N БС-4-21/12286@).
Налоговые ставки
Размеры налоговых ставок устанавливаются нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления, а в гг. Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе — региональными законами. Так, в г. Москве ставки налога на имущество физических лиц установлены Законом г. Москвы от 19.11.2014 N 51.
В общем случае в целях налогообложения применяются следующие ставки (п. п. 2, 6 ст. 406 НК РФ):
- 0,1% — в отношении хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 кв. м и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;
- 2% — в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн руб.;
- 0,5% — в отношении иных хозяйственных строений и сооружений.
Налоговая ставка в размере 0,1% может быть уменьшена до нуля или увеличена, но не более чем в три раза нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) (п. 3 ст. 406 НК РФ).
В г. Москве в отношении хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 кв. м и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства, кадастровая стоимость которых не превышает 10 млн руб. (включительно), установлена налоговая ставка 0,1% (п. 1 ст. 1 Закона г. Москвы N 51).
Порядок и срок уплаты налога
Налог уплачивается по месту нахождения хозяйственной постройки на основании уведомления, направленного налоговым органом (п. 2 ст. 409 НК РФ).
При этом налоговый орган не направляет налоговое уведомление, если общая сумма исчисленных имущественных налогов составляет менее 100 руб., за исключением того года, по окончании которого он утратит право его направить (за три предшествующих года) (п. 4 ст. 52 НК РФ; Письмо ФНС России от 17.06.2021 N БС-4-21/8462@).
Документ:
Ситуация:
Как облагаются налогом на имущество физических лиц хозяйственные постройки?
(«Электронный журнал «Азбука права», 2021)