Федеральными законами от 20.04.2021 N 100-ФЗ (далее — Закон N 100-ФЗ) и от 05.04.2021 N 88-ФЗ (далее — Закон N 88-ФЗ) внесены изменения в правила предоставления вычетов по НДФЛ. В данной статье рассмотрим суть этих новшеств и расскажем, когда их следует применять.
Изменения с 21.05.2021
В соответствии с Законом N 100-ФЗ с указанной даты налоговые органы могут предоставлять в упрощенном порядке следующие налоговые вычеты:
- инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 219.1 НК РФ (в сумме положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете);
- инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ (в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет);
- имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ (в сумме фактических расходов на приобретение (строительство) жилья);
- имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ (в сумме расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам) на покупку (строительство) жилья).
Упрощенный порядок получения налоговых вычетов изложен в новой ст. 221.1 НК РФ.
Обратите внимание! Положения названной статьи применяются к правоотношениям по предоставлению налоговых вычетов, право на которые возникло у налогоплательщика с 01.01.2020 (п. 3 ст. 3 Закона N 100-ФЗ).
В рамках упрощенного порядка налогоплательщики, имеющие личный кабинет на сайте ФНС, могут получить такие вычеты существенно быстрее и без необходимости направления в налоговые органы декларации (ф. 3-НДФЛ) и пакета подтверждающих право на вычет документов.
Иными словами, налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам в проактивном режиме посредством взаимодействия через «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц».
Вся информация, необходимая для проверки права граждан на налоговый вычет, поступает в налоговые органы (с их согласия) напрямую от налоговых агентов (банков) — участников информационного обмена с ФНС.
При этом получить вычет в упрощенном порядке могут только граждане, заключившие договор на приобретение недвижимого имущества или договор на ведение индивидуального инвестиционного счета с банками (налоговыми агентами), присоединившимися к такому информационному взаимодействию.
Для справки. Участие налоговых агентов (банков) в информационном взаимодействии с ФНС является добровольным.
Актуальный перечень участников информационного взаимодействия, являющихся основными источниками сведений для предоставления вычета в упрощенном порядке, размещается на официальном сайте ФНС.
Налогоплательщики должны быть проинформированы о возможности получения вычета в упрощенном порядке специальным сообщением в своем личном кабинете на сайте ФНС непосредственно по факту поступления от банков сведений, а также могут отследить весь процесс — с момента подписания автоматически предзаполненного заявления на вычет до возврата налога.
Таким образом, до появления предзаполненного заявления в личном кабинете налогоплательщику не нужно осуществлять каких-либо действий.
Налоговый орган в срок до одного месяца с даты подписания налогоплательщиком предзаполненного заявления проводит его камеральную налоговую проверку. В случае положительного решения возврат денежных средств осуществляется в течение 15 дней.
Для уточнения возможности получения налоговых вычетов в упрощенном порядке следует обратиться к налоговому агенту (в банк), с которым заключен договор на ведение индивидуального инвестиционного счета (договор на приобретение имущества).
Необходимо отметить, что новый упрощенный порядок не отменяет возможности получения имущественных налоговых вычетов посредством подачи декларации (ф. 3-НДФЛ). Срок проведения камеральной налоговой проверки в таком случае остается прежним и составляет три месяца. На процедуры возврата денежных средств отводится один месяц.
Подробнее с упрощенным механизмом получения налоговых вычетов можно ознакомиться на промостранице «Упрощенный порядок получения вычетов по НДФЛ» на сайте ФНС (www.nalog.ru/rn77/ndfl_easy/) (Письмо ФНС РФ от 05.05.2021 N ПА-4-11/6227).
Изменения с 01.01.2022
Новый вычет на фитнес. Законом N 88-ФЗ вводится новый социальный налоговый вычет — вычет на фитнес. Порядок получения такого вычета изложен в пп. 7, который будет добавлен в п. 1 ст. 219 НК РФ.
Вычет на фитнес будет предоставляться в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за счет собственных средств за физкультурно-оздоровительные услуги, оказанные ему, его детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет физкультурно-спортивными организациями (ИП), осуществляющими деятельность в области физической культуры и спорта в качестве основного вида деятельности. При этом указанная сумма в совокупности с другими социальными вычетами (вычет на обучение, лечение и т.д.) не должна превышать 120 000 руб.
Новый вычет будет предоставляться при выполнении следующих условий:
1) физкультурно-оздоровительные услуги включены в перечень видов физкультурно-оздоровительных услуг, утверждаемый Правительством РФ;
2) физкультурно-спортивная организация (ИП) включена в перечень физкультурно-спортивных организаций (ИП), осуществляющих деятельность в области физической культуры и спорта в качестве основного вида деятельности, сформированный на соответствующий налоговый период;
3) налогоплательщиком представлены документы, подтверждающие его фактические расходы на оплату физкультурно-оздоровительных услуг: копия договора на оказание физкультурно-оздоровительных услуг и кассовый чек, выданный на бумажном носителе или направленный в электронной форме в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации».
Перечень физкультурно-спортивных организаций (ИП) на очередной налоговый период формируется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере физической культуры и спорта, а также по оказанию государственных услуг (включая предотвращение допинга в спорте и борьбу с ним) и управлению государственным имуществом в сфере физической культуры и спорта, на основании данных, представляемых органами исполнительной власти субъектов РФ в области физической культуры и спорта, и направляется в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, в срок не позднее 1 декабря года, предшествующего очередному налоговому периоду.
Порядок формирования и ведения такого перечня, предусматривающий в том числе критерии включения в него соответствующих организаций (ИП), сроки и способы представления данных органами исполнительной власти субъектов РФ в области физической культуры и спорта, на основании которых формируется перечень, утверждается Правительством РФ.
Упрощенный порядок получения вычетов у работодателя. Напомним, налогоплательщик вправе получить отдельные социальные и имущественные налоговые вычеты до окончания налогового периода у своего работодателя. В настоящее время к таким вычетам относятся:
- социальные вычеты на обучение и лечение, а также вычет в сумме страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни;
- имущественные вычеты в сумме расходов на приобретение (строительство) жилья и выплату процентов по целевым займам.
С 2022 года в данный перечень будет включен вычет на фитнес.
При этом порядок получения таких вычетов у работодателя с указанной даты будет упрощен. Соответствующие изменения внесены Законом N 100-ФЗ.
Для получения вычета налогоплательщик должен будет подать работодателю соответствующее заявление. Подтверждение права на вычет будет направляться налоговым органом напрямую налоговому агенту (сейчас такое подтверждение представляет налогоплательщик).
При этом налогоплательщик должен будет подать в налоговый орган заявление о подтверждении права на получение вычета и подтверждающие документы. Сделать это он сможет не только при посещении налогового органа, но и через «Личный кабинет налогоплательщика» либо по телекоммуникационным каналам связи (ТКС).
Налоговый орган, в свою очередь, обязан будет проинформировать налогоплательщика о результатах рассмотрения данного заявления и представить налоговому агенту (работодателю) подтверждение права налогоплательщика на вычет.
Таким образом, заявителю не нужно будет посещать налоговый орган для получения уведомления о подтверждении права на вычет. Налоговый орган по итогам рассмотрения заявления налогоплательщика самостоятельно направит соответствующее уведомление работодателю, указанному в заявлении, для предоставления налогового вычета.
Актуализация перечня документов, необходимых для получения вычета на приобретение (строительство) жилья. С 2022 года начнет действовать новая редакция пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ, в котором перечислены документы, необходимые для подтверждения права на имущественный налоговый вычет на приобретение (строительство) жилья, представляемые налогоплательщиком в налоговый орган в общем порядке.
В частности, из перечня будут исключены документы, подтверждающие право собственности на жилой объект (свидетельства о праве собственности). Дело в том, что в настоящее время свидетельства о государственной регистрации прав на имущество не выдаются. Единственным источником, содержащим актуальные данные об объектах недвижимости и их владельцах, является Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН). Такой реестр ведется в электронном виде. При этом собственник недвижимости вправе запросить выписку из ЕГРН.
Все сведения о регистрации объектов недвижимости, занесенные в ЕГРН, в обязательном порядке передаются ФНС в рамках межведомственного взаимодействия. Таким образом, поскольку налоговые органы обладают данными о наличии зарегистрированного права собственности на объект недвижимости, нет необходимости требовать эти сведения от налогоплательщиков.
Актуализированный (в редакции, которая начнет действовать с 2022 года) перечень документов, необходимых для подтверждения права на имущественный налоговый вычет на приобретение (строительство) жилья, включает:
1) договор о приобретении жилого дома или доли (долей) в нем — представляется при приобретении жилого дома или доли (долей) в нем;
2) договор о строительстве жилого дома или доли (долей) в нем — при привлечении в целях строительства жилого дома или доли (долей) в нем сторонних лиц;
3) договор о приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них — при приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них в собственность;
4) договор участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятии его участником долевого строительства, подписанный сторонами, — при приобретении прав на квартиру, комнату или долю (доли) в них в строящемся доме;
5) договор о приобретении земельного участка или доли (долей) в нем — при приобретении земельного участка или доли (долей) в земельном участке, который предоставлен для индивидуального жилищного строительства, и земельного участка, на котором расположены приобретаемые жилой дом или доля (доли) в нем;
6) свидетельство о рождении ребенка — при приобретении родителями жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков или доли (долей) в земельных участках, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в земельных участках, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих детей в возрасте до 18 лет;
7) решение органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства — при приобретении опекунами (попечителями) жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков или доли (долей) в земельных участках, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в земельных участках, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих подопечных в возрасте до 18 лет;
8) документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и др.);
9) заявление налогоплательщиков-супругов о распределении понесенных ими расходов, предусмотренных пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, — при строительстве или приобретении в совместную собственность на территории РФ такими налогоплательщиками в период брака одного или нескольких объектов имущества, указанных в пп. 3 названного пункта, в том числе с использованием кредитных денежных средств. Размеры расходов, распределяемых супругами в обозначенных случаях, определяются исходя из фактически произведенных расходов с учетом ограничений, установленных п. 3 и 4 ст. 220 НК РФ.
* * *
Назовем основные новшества, внесенные Законами N 100-ФЗ и N 88-ФЗ:
1) введение с 21.05.2021 упрощенного порядка предоставления налоговым органом инвестиционных вычетов и имущественных вычетов на приобретение жилья и уплату процентов по целевым займам (кредитам). В рамках такого порядка налогоплательщики вправе получить вычет через личный кабинет на сайте ФНС без необходимости направления в налоговые органы декларации (ф. 3-НДФЛ) и пакета подтверждающих право на вычет документов;
2) упрощение с 2022 года порядка получения у работодателя социальных вычетов (в частности, на обучение и лечение) и имущественных вычетов на приобретение жилья и уплату процентов по целевым займам (кредитам). С указанной даты подтверждение права на получение таких налоговых вычетов представляется работодателю не налогоплательщиком, а налоговым органом;
3) введение с 2022 года нового социального вычета — вычета на фитнес (в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за счет собственных средств за физкультурно-оздоровительные услуги, оказанные ему, его детям (подопечным)).
И. Китаева
Эксперт журнала
«Учреждения культуры и искусства:
бухгалтерский учет и налогообложение»
Подписано в печать
26.05.2021
Документ: