Налоговый мониторинг предусмотрен для крупных организаций, у которых объем основных налогов, уплаченных за год, не менее 100 млн руб., годовой доход не менее 1 млрд руб. и активы не менее 1 млрд руб., а также для организаций — участниц КГН.
По заявлению налогоплательщика мониторинг проводится за календарный год. Продлевать мониторинг можно неограниченное количество раз.
В ходе мониторинга вы взаимодействуете с инспекцией в режиме реального времени: вы раскрываете информацию, а инспекция ее анализирует. Обнаружив нарушение, инспекция составит мотивированное мнение, а не решение о привлечении к ответственности. Мотивированное мнение может быть составлено и по вашему заявлению.
- Какие организации могут перейти на налоговый мониторинг
Перейти на налоговый мониторинг могут организации, для которых одновременно выполняются следующие условия (п. 3 ст. 105.26 НК РФ):
- общая сумма НДС, акцизов, НДФЛ, налога на прибыль, НДПИ и страховых взносов за предыдущий год составила не менее 100 млн руб.
В расчет этой суммы включайте налоги, которые вы должны уплачивать (перечислять) как налогоплательщик и как налоговый агент.
Не включайте в расчет НДС и акцизы, которые вы должны уплатить при перемещении товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза;
- доходы по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности за предыдущий год составили не менее 1 млрд руб.;
- балансовая стоимость активов на 31 декабря прошлого года составляла не менее 1 млрд руб.
Все эти условия должны выполняться, если на момент подачи заявления мониторинг у вас не проводится.
Для организации — участника КГН (в том числе ответственного), а также для организаций, у которых мониторинг уже идет, выполнение этих условий для принятия решения о проведении мониторинга необязательно (п. 3 ст. 105.26 НК РФ).
- Как проводится налоговый мониторинг
Налогоплательщик в ходе мониторинга:
- раскрывает налоговому органу финансово-хозяйственную информацию.
Объем раскрываемой информации вы определяете в Регламенте информационного взаимодействия, который согласуете с налоговым органом. Объем информации зависит от оценки вашей системы внутреннего контроля. На первом (начальном) уровне вы должны предоставлять инспекции до 50% документов, на пятом (совершенствуемом) уровне — не более 5% (п. 6 ст. 105.26 НК РФ, Приложение N 8 к Требованиям к организации системы внутреннего контроля);
- раскрывает риски, выявленные его системой внутреннего контроля (разд. VII Требований к организации системы внутреннего контроля, Приложение N 1 к указанным Требованиям);
- запрашивает мотивированное мнение налогового органа по вопросам расчета и уплаты налогов (страховых взносов) (п. 2 ст. 105.30 НК РФ).
Налоговый орган в ходе мониторинга проводит комплексный анализ рисков организации и оценивает эффективность работы ее системы внутреннего контроля.
Дополнительно инспекция может (п. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 93.1, п. п. 3, 5 ст. 105.29 НК РФ):
- затребовать у вас информацию, документы и пояснения. Представить их нужно в течение 10 рабочих дней;
- истребовать у вашего контрагента или иных лиц документы (информацию), касающиеся деятельности вашей организации, проверяемой в рамках мониторинга (если они таковыми располагают);
- привлечь эксперта и (или) специалиста.
По общему правилу за проверяемый в рамках мониторинга период не проводятся выездные и камеральные проверки (п. 1.1 ст. 88, п. 5.1 ст. 89, п. 4.1 ст. 89.1 НК РФ). Если в ходе мониторинга инспекция обнаружит противоречия и несоответствия в документах, она потребует (п. 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 105.29 НК РФ):
- представить пояснения. Это нужно сделать в течение пяти рабочих дней;
- внести исправления. Рекомендуем внести исправления в тот же срок — пять рабочих дней.
Если инспекция обнаружит факты неправильного исчисления (удержания), неполной и (или) несвоевременной уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов, в том числе по истечении срока представления пояснений, она (п. 2.1 ст. 105.29 НК РФ):
- сначала направит вам уведомление о наличии оснований для составления мотивированного мнения;
- затем составит мотивированное мнение, если после ваших пояснений (или сообщения о внесении соответствующих исправлений), а равно в случае их отсутствия выявленные факты будут все-таки указывать на наличие нарушений.
Если с мотивированным мнением вы не согласны, проводится взаимосогласительная процедура (п. 8 ст. 105.30, ст. 105.31 НК РФ).
В каких случаях проводятся камеральные проверки за период мониторинга
По декларациям (расчетам), представленным за налоговые (отчетные) периоды до 1 июля 2021 г.
Провести камеральную проверку налоговой декларации (расчета) за период, за который проводится налоговый мониторинг, инспекция может только в следующих случаях (п. 1.1 ст. 88 НК РФ):
1) декларацию (расчет) за период, за который проводится мониторинг, вы подали после 1 июля следующего года;
2) в декларации по НДС или в декларации по акцизам вы заявили сумму налога к возмещению;
3) вы подали уточненную декларацию (расчет), в которой уменьшили сумму налога (страхового взноса) к уплате либо увеличили сумму убытка;
4) налоговый мониторинг прекратился досрочно.
По декларациям (расчетам) за наступившие после 1 июля 2021 г. налоговые (отчетные) периоды
По декларации (расчету) за налоговый (отчетный) период года, проверяемого (проверенного) в рамках мониторинга, представленной во время проведения мониторинга, камеральная проверка не проводится. Это касается и уточненных деклараций (расчетов) (п. 1.1 ст. 88 НК РФ).
Исключение — случаи досрочного прекращения мониторинга менее чем через три месяца со дня представления этой декларации (расчета). В таких ситуациях проверка проводится со дня, следующего за днем досрочного прекращения мониторинга.
В каких случаях проводятся выездные проверки за период мониторинга
Провести выездную проверку за период, за который проводится (проведен) налоговый мониторинг, налоговый орган может только в следующих случаях (п. 5.1 ст. 89, п. 4.1 ст. 89.1 НК РФ):
1) проверка проводится вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью инспекции, которая проводила мониторинг;
2) налоговый мониторинг прекратился досрочно;
3) вы не выполнили мотивированное мнение (мотивированные мнения) налогового органа в срок до 1 декабря года, следующего за периодом, проверенным в рамках мониторинга. Решение о проверке выносится не позднее двух месяцев с этой даты. В общем случае предметом проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (сборов, страховых взносов) в соответствии с этим мотивированным мнением (мотивированными мнениями). У участника КГН проверяется налог на прибыль;
4) в календарном году, за который мониторинг не проводится, вы подали уточненную декларацию (расчет) за проверяемый (проверенный) мониторингом период и в ней уменьшена сумма налога (сбора, страховых взносов) к уплате, увеличена сумма возмещаемого НДС (или акциза) либо увеличена сумма полученного убытка. У ответственного участника КГН речь идет об уточненной декларации по налогу на прибыль по КГН, где уменьшен налог либо увеличен убыток в связи с уменьшением доходов (увеличением расходов) участником КГН, в отношении которого проводился мониторинг. Предмет проверки — правильность исчисления налога (сбора, страховых взносов) (определения суммы убытка) на основании измененных показателей уточненной декларации.
2.1. Мотивированное мнение налогового органа
Мотивированное мнение — это позиция налогового органа по вопросу расчета и уплаты налогов, сборов и страховых взносов (п. 1 ст. 105.30 НК РФ). В том числе в мотивированном мнении налоговый орган дает оценку тому, как вы отражаете сделки и их результаты с точки зрения налогового законодательства. Мотивированное мнение не является решением о привлечении к ответственности.
Форма и Требования к составлению мотивированного мнения утверждены Приказом ФНС России от 21.04.2017 N ММВ-7-15/323@.
Мотивированное мнение инспекция формирует в двух случаях (п. п. 2, 3 ст. 105.30 НК РФ):
- по вашему запросу;
- если инспекция выявила у вас нарушения законодательства (неправильное определение налоговой базы, неполное удержание налогов и др.).
Мотивированное мнение о нарушениях, выявленных за проверяемый период (год), инспекция должна составить в течение срока проведения мониторинга и направить его вам в течение пяти рабочих дней с даты составления (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 105.30, п. п. 4, 5 ст. 105.26 НК РФ).
Мотивированное мнение не налагает на вас штраф, даже если инспекция выявила нарушения.
Мотивированное мнение в общем случае обязательно для выполнения как налоговым органом, так и организацией (п. 7 ст. 105.30 НК РФ).
Если вы согласны с мотивированным мнением, в течение месяца с даты его получения сообщите об этом инспекции и подтвердите (в том числе документально) выполнение ее указаний (п. 6 ст. 105.30 НК РФ). Вас не оштрафуют и не начислят пени, если выполнение мотивированного мнения привело к нарушению законодательства (при условии, что вы не вводили в заблуждение налоговый орган). Если же вы нарушили установленный для уплаты налога срок и этот факт отражен в мотивированном мнении, то пени по выявленной недоимке вам начислят (п. 8 ст. 75, пп. 3 п. 1 ст. 111, п. 7 ст. 105.30 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.09.2020 N 03-02-07/1/83314).
Если вы не согласны с мотивированным мнением, в течение месяца с даты его получения представьте в инспекцию свои разногласия (п. 8 ст. 105.30 НК РФ). После этого проводится взаимосогласительная процедура.
Если вы не выполните мотивированное мнение в срок до 1 декабря года, следующего за периодом, проверенным в рамках мониторинга, инспекция проведет у вас выездную проверку, по итогам которой она может привлечь вас к ответственности и доначислить налоги и взносы (пп. 3 п. 5.1 ст. 89, пп. 3 п. 4.1 ст. 89.1, п. п. 7, 8 ст. 101 НК РФ).
2.2. Взаимосогласительная процедура в рамках налогового мониторинга
Если вы представили в инспекцию разногласия на мотивированное мнение, она в течение трех рабочих дней направляет их в ФНС России вместе со всеми материалами (п. 6 ст. 6.1, п. 8 ст. 105.30 НК РФ, п. 1 Положения о ФНС России).
ФНС России проводит взаимосогласительную процедуру в течение одного месяца с даты получения материалов от инспекции. К участию в процедуре она привлечет вас и вашу инспекцию (п. п. 1, 2 ст. 105.31 НК РФ).
По итогам этой процедуры мотивированное мнение будет изменено или оставлено без изменения, о чем вам направят уведомление (п. 3 ст. 105.31 НК РФ).
В течение одного месяца со дня его получения вы должны уведомить инспекцию о своем согласии с мотивированным мнением, подтвердив его выполнение, либо о своем несогласии с ним (п. 5 ст. 105.31 НК РФ).
- Срок проведения налогового мониторинга
Налоговый мониторинг проводится за календарный год (п. 4 ст. 105.26 НК РФ).
Срок проведения мониторинга в общем случае за каждый проверяемый период (год) начинается с 1 января проверяемого года и оканчивается 1 октября следующего года (п. 5 ст. 105.26 НК РФ).
Если заявление о проведении мониторинга вы подали в текущем году, инспекция проведет мониторинг за следующий год. Для продления процедуры мониторинга на следующие годы подавать заявление на его проведение не нужно. Инспекция продлит его сама, если вы не откажетесь от проведения мониторинга.
Максимальный срок налогового мониторинга не ограничен. Вы можете участвовать в нем столько времени, сколько считаете целесообразным.
Для отказа от мониторинга за следующий год подается заявление до 1 декабря текущего года (п. 7 ст. 105.27 НК РФ).
3.1. Увеличение срока проведения налогового мониторинга
Проведение налогового мониторинга продлевается на несколько месяцев в случаях (п. 5 ст. 105.26 НК РФ):
- подачи в календарном году, который не проверяется в рамках мониторинга, менее чем за три месяца до окончания мониторинга уточненной декларации (уточненного расчета) за налоговый (отчетный) период проверяемого (проверенного) в рамках мониторинга года. Срок проведения мониторинга продлевается не более чем на три месяца. Правило применяется к декларациям (расчетам) за наступившие после 1 июля 2021 г. налоговые (отчетные) периоды;
- подачи в календарном году, который не проверяется в рамках мониторинга, менее чем за шесть месяцев до окончания мониторинга уточненной декларации по НДС (акцизу), где заявлено возмещение, за налоговый период проверяемого (проверенного) в рамках мониторинга года. Срок проведения мониторинга продлевается не более чем на шесть месяцев. Правило применяется к декларациям (расчетам) за наступившие после 1 июля 2021 г. налоговые (отчетные) периоды.
Решение о продлении направляется налогоплательщику в течение пяти дней со дня его принятия.
- Как подать заявление о проведении налогового мониторинга
Форма заявления о проведении налогового мониторинга утверждена Приказом ФНС России от 21.04.2017 N ММВ-7-15/323@.
К заявлению приложите (п. 2 ст. 105.27 НК РФ):
- регламент информационного взаимодействия. Регламент составляйте с учетом Приложений N N 3 и 4 к Приказу ФНС России от 21.04.2017 N ММВ-7-15/323@;
- информацию об участниках — организациях и физлицах, чья доля участия в вашей организации больше 25%;
- учетную политику для целей налогообложения за год, в котором вы подаете заявление. Она должна содержать порядок отражения в соответствующих регистрах учета доходов и расходов, объектов налогообложения и налоговой базы, сведения о применяемых для расчета налогов регистрах бухучета, аналитических регистрах налогового учета;
- документы, которые регламентируют систему внутреннего контроля вашей организации. Они должны соответствовать Требованиям к организации системы внутреннего контроля.
Форматы представления перечисленных документов в электронном виде по ТКС направлены Письмом ФНС России от 31.08.2020 N БВ-4-23/13939@.
Заявление подавайте в инспекцию по месту нахождения организации. Крупнейшие налогоплательщики подают заявление в инспекцию по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков (п. 1 ст. 105.27 НК РФ).
Если вы не являетесь крупнейшим налогоплательщиком, но в отношении вас принято решение о проведении мониторинга, вас могут признать крупнейшим налогоплательщиком (п. 6.2 Критериев отнесения к крупнейшим налогоплательщикам).
Заявление о проведении мониторинга со следующего года подается не позднее 1 сентября текущего года (п. 1 ст. 105.27 НК РФ).
Чтобы мониторинг продлили на следующий год, заявление подавать не нужно. Инспекция продлит его сама, если вы не откажетесь от его проведения. Для отказа от мониторинга в следующем году подается заявление до 1 декабря текущего года (п. 7 ст. 105.27 НК РФ).
Во всех случаях при расчете сроков действует правило: если последний день срока — выходной (нерабочий) день, заявление подавайте не позднее чем на следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
ФНС России направила также рекомендуемые образцы для использования при подготовке к переходу на налоговый мониторинг (Письмо от 01.06.2021 N СД-4-23/7614@). В их числе, в частности:
- план-график по переходу на налоговый мониторинг с Порядком его заполнения;
- дорожная карта по подготовке к переходу на налоговый мониторинг с Порядком ее заполнения.
Оба документа должна представлять организация, принявшая решение о проведении налогового мониторинга, в налоговый орган по месту своего нахождения (учета в качестве крупнейшего налогоплательщика).
Документ: