С 01.01.2021 вступили в силу семь федеральных стандартов по бухгалтерскому учету, которые следует применять при составлении учетной политики на этот год. О том, какие положения учетной политики нужно обновить и (или) дополнить новыми нормами, поговорим в статье.
Пунктом 12 СГС «Учетная политика» <1> установлено, что положения учетной политики изменяются в случаях:
1) изменения законодательства РФ о бухгалтерском учете, нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
2) формирования или утверждения субъектом учета новых правил (способов) ведения бухучета, применение которых позволит представить в бухгалтерской (финансовой) отчетности релевантную и достоверную информацию;
3) существенного изменения условий деятельности субъекта учета, включая его реорганизацию, изменение возложенных на него полномочий и (или) выполняемых им функций.
В 2021 году подлежат применению следующие Федеральные стандарты бухгалтерского учета:
— «Нематериальные активы» (утвержден Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 181н);
— «Непроизведенные активы» (утвержден Приказом Минфина России от 28.02.2018 N 34н);
— «Выплаты персоналу» (утвержден Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 184н);
— «Финансовые инструменты» (утвержден Приказом Минфина России от 30.06.2020 N 129н);
— «Информация о связанных сторонах» (утвержден Приказом Минфина России от 30.12.2017 N 277н);
— «Совместная деятельность» (утвержден Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 183н);
— «Затраты по заимствованиям» (утвержден Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 182н).
Кроме того, в 2020 году:
- скорректирован порядок применения первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета (см. Приказ Минфина России от 30.03.2015 N 52н в редакции Приказа Минфина России от 15.06.2020 N 103н);
- внесены масштабные изменения в Инструкцию N 157н <2> (см. Приказ Минфина России от 14.09.2020 N 198н);
- внесены изменения в Инструкции, регулирующие отражение финансово-хозяйственных операций в зависимости от типа учреждения (см. Приказы Минфина России от 28.10.2020 N 246н, от 30.10.2020 N 253н, от 30.10.2020 N 256н).
В связи с тем что отдельные положения вышеназванных Приказов применяются с 01.01.2021, изменения в ведении бухгалтерского учета являются основанием для внесения исправлений в учетную политику на 2021 год. Рассмотрим, какие из ее положений необходимо скорректировать.
| Содержание раздела учетной политики | Новшества, которые следует включить в раздел учетной политики в 2021 году |
Организационные положения. В этом разделе приводятся общие сведения по организации и ведению бухгалтерского и налогового учета в учреждении, в том числе:
| В связи с вступлением в силу с 01.01.2021 новых федеральных стандартов, а также приказов, вносящих изменения в инструкции, регулирующие учет в государственных (муниципальных) учреждениях, положения данного раздела, содержащего перечень нормативно-правовых актов, нормы которых применялись при составлении учетной политики, дополняются новыми документами, вступающими в силу с 2021 года. С учетом положений новых стандартов корректируется перечень резервов предстоящих расходов, формируемых учреждением с учетом положений СГС «Резервы», СГС «Выплаты персоналу». Вносятся изменения в порядок формирования резервов в соответствии с Методическими рекомендациями по применению положений СГС «Резервы», доведенными Письмом Минфина России от 05.08.2019 N 02-07-07/58716, Методическими рекомендациями по применению СГС «Выплаты персоналу», доведенными Письмом Минфина России от 30.11.2020 N 02-06-07/104576 |
| Рабочий план счетов. В данном разделе указываются применяемые счета бухгалтерского учета для ведения синтетического и аналитического учета (номера счетов бухгалтерского учета) либо коды счетов бухгалтерского учета и правила формирования номера счета бухгалтерского учета | Перечень счетов бухгалтерского учета, применяемых субъектом учета при отражении фактов финансово-хозяйственной деятельности и отраженных в приложении к учетной политике, корректируется и приводится в соответствие требованиям Приказов Минфина России от 14.09.2020 N 198н, от 28.10.2020 N 246н, от 30.10.2020 N 253н, от 30.10.2020 N 256н |
| Правила документооборота и технология обработки учетной информации. В Приказ Минфина РФ N 52н введены новые унифицированные формы электронных первичных документов и регистров бухгалтерского учета и указания по их применению. Данные формы документов могут применяться учреждением в целях ведения бухгалтерского учета при условии внесения таких требований в учетную политику | В этом разделе необходимо скорректировать перечень первичных учетных документов, составляемых на бумажном носителе. Из установленного перечня первичных учетных документов, составляемых на бумажном носителе, исключаются наименования документов, которые с 2021 года в обязательном порядке формируются в электронном виде |
| Обратите внимание: при использовании электронных документов учреждение вправе в правилах документооборота предусмотреть их формирование на бумажном носителе (по унифицированным формам электронных документов) при отсутствии технической возможности их формирования и хранения в виде электронных документов при условии представления в бухгалтерскую службу электронного образца такого документа; включать в первичный (сводный) учетный документ, сформированный в том числе на основе унифицированных форм электронных документов, дополнительные реквизиты (данные) при условии обеспечения информационной совместимости государственных (муниципальных) информационных систем и информационных ресурсов, средствами которых в электронном виде формируются информация и документы и осуществляется обмен ими | |
| Нематериальные активы. Раздел учетной политики формируется в связи с применением с 2021 года СГС «Нематериальные активы». Субъекту учета необходимо отразить в своей учетной политике (исходя из особенностей структуры учреждения, отраслевых и иных особенностей деятельности в соответствии с законодательством РФ) порядок учета нематериальных активов в соответствии с требованиями этого Стандарта | В данном разделе рекомендуется прописать: 1) критерии определения получения субъектом учета экономических выгод или полезного потенциала, перечень документов, наличие которых позволяет отнести объект в состав объектов нематериальных активов; 2) структуру инвентарного номера объекта нефинансового актива (если она не была установлена ранее); 3) порядок определения срока полезного использования нематериального актива и критерии изменения этого срока, в том числе по объектам нематериальных активов, входящим в подгруппу «Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования»; 4) метод начисления амортизации по объектам нематериальных активов. В силу п. 30 СГС «Нематериальные активы» амортизация начисляется одним из следующих методов:
5) перечень информации, раскрываемой в отчетности учреждения дополнительно к той, которая раскрывается в обязательном порядке исходя из п. 44 СГС «Нематериальные активы» |
| Непроизведенные активы. С учетом СГС «Непроизведенные активы» в раздел вносится информация, касающаяся учета земельных участков | Субъект учета может указать в рабочем плане счетов дополнительный забалансовый счет, на котором будет вестись учет объектов непроизведенных активов, не приносящих учреждению экономических выгод, не имеющих полезного потенциала |
| Материальные запасы. В силу п. 32 СГС «Запасы» <**> субъект учета формирует резерв под снижение стоимости материальных запасов. Он создается в отношении материальных запасов, относящихся к группам «Товары», «Готовая продукция», «Биологическая продукция», на которые в течение отчетного периода снизилась нормативно-плановая стоимость (цена) для целей распоряжения (реализации) либо цена продажи | В учетной политике учреждения устанавливается периодичность формирования (корректировки) такого резерва. На 2021 год изменения необходимо внести, если такая периодичность меняется. Например, если на 2020 год была установлена периодичность — один раз в год, а в 2021 году такой резерв формируется ежеквартально |
| Обратите внимание: положения СГС «Запасы» в целях определения резерва под снижение стоимости подлежат применению по итогам 2020 года при наличии указанной категории материальных запасов | |
| Учет доходов и расходов. С 2021 года применяется СГС «Финансовые инструменты», которым установлены единые требования к бухгалтерскому учету финансовых активов и финансовых обязательств, возникающих при осуществлении операций с финансовыми инструментами. В этом Стандарте не содержится положений, которые должны быть отражены в учетной политике. Тем не менее учреждение исходя из отраслевых особенностей вправе самостоятельно установить в своей учетной политике порядок учета финансовых инструментов, которыми оно будет пользоваться | В учетной политике субъект учета вправе установить:
|
* * *
В учетную политику учреждения коррективы вносятся не только при изменении норм законодательства (п. 12 СГС «Учетная политика»), но и при:
- формировании или утверждении субъектом учета новых правил (способов) ведения бухгалтерского учета, применение которых позволит представить в бухгалтерской (финансовой) отчетности релевантную и достоверную информацию;
- существенном изменении условий деятельности субъекта учета, включая его реорганизацию, изменение возложенных на него полномочий и (или) выполняемых им функций.
Таким образом, если у учреждения есть такие основания, ему нужно пересмотреть положения учетной политики и привести их в соответствие действующим условиям деятельности.
А. Иванова
Эксперт журнала
«Учреждения здравоохранения:
бухгалтерский учет и налогообложение»
Подписано в печать
27.01.2021
Документ: