С 01.04.2020 введен пониженный тариф по страховым взносам для малого и среднего бизнеса.
Но не все поняли, как надо его применять. Давайте разберем подробнее.
ФНС уже придумала, какие коды МСП будут указываться в РСВ
Поскольку пониженный тариф взносов 15% (на ОПС — 10%, на ОМС — 5%) введен только с 1 апреля 2020 г. и применяется только к части выплат физлицу за месяц, превышающей МРОТ, то стало очевидно, что РСВ и порядок его заполнения будут меняться <1>.
Но, видимо, процесс этот не быстрый. Поэтому до тех пор, пока не внесут изменения в перечень кодов тарифов плательщиков и категорий застрахованных лиц <2>, ФНС рекомендует субъектам МСП в расчете за полугодие указывать специальные коды <3>:
- код тарифа плательщика (организации/ИП) — 20. Напомним, его надо указать в приложениях 1 и 2 по строке 001;
- код категории застрахованного лица (строка 130) в подразделе 3.2.1 раздела 3:
МС — для физлиц, с части выплат которым исчислены взносы на ОПС по тарифу 10%;
ВЖМС — для физлиц-иностранцев и лиц без гражданства, временно проживающих в РФ (а также временно пребывающих в РФ иностранцев или лиц без гражданства, которым предоставлено временное убежище), с части выплат которым исчислены взносы на ОПС по тарифу 10%;
ВПМС — для физлиц-иностранцев и лиц без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов), временно пребывающих в РФ, с части выплат которым исчислены взносы на ОПС по тарифу 10%.
ФНС об этом не сказала, но получается, что по тем физлицам, с выплат которым взносы на ОПС начислены по общему тарифу (22%), надо будет по-прежнему указывать коды: НР — для граждан РФ, ВЖНР — для временно проживающих иностранцев и ВПНР — для временно пребывающих иностранцев. Но, как говорится, поживем — увидим.
А теперь перейдем к ответам на вопросы.
———————————
<1> п. 2 ст. 425 НК РФ; ст. 6, пп. 1, 6 ст. 7 Закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ (далее — Закон N 102-ФЗ).
<2> приложения N 5, 7 к Порядку заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 18.09.2019 N ММВ-7-11/470@.
<3> Письмо ФНС от 07.04.2020 N БС-4-11/5850@.
Пониженный тариф не для избранных
Сниженные ставки по страховым взносам действуют только для тех, кто есть в списке особо пострадавших от коронавируса?
- Нет, пониженный тариф 15% могут применять все субъекты малого и среднего бизнеса по всем видам деятельности. Главное, чтобы сведения об организации или ИП содержались в едином реестре субъектов МСП, размещенном на сайте ФНС <4>. Если вы не нашли там себя, отправьте заявку на проверку сведений реестра <5>.
———————————
<4> п. 1 ст. 5, ст. 6, пп. 1, 6 ст. 7 Закона N 102-ФЗ; п. 1 ст. 3, ст. 4 Закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ (далее — Закон N 209-ФЗ); https://rmsp.nalog.ru/.
<5> https://rmsp.nalog.ru/appeal-create.html.
Льготные ставки установили для работодателей
Для арбитражных управляющих и нотариусов взносы тоже снижены до 15%?
- Нет, пониженный тариф 15% установили только в отношении выплат физлицам. Проще говоря, для работодателей, которые относятся к малому и среднему бизнесу. А для нотариусов, адвокатов, арбитражных управляющих, ИП без работников установлен специальный порядок уплаты страховых взносов — в фиксированных суммах <6>. Этот порядок остался прежним.
———————————
<6> подп. 2 п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 430, пп. 1, 2 ст. 432 НК РФ.
Если АО нет в реестре МСП, придется платить взносы по 30%
У нас ООО есть в реестре, а АО в реестре нет. Хотя и по выручке, и по количеству сотрудников АО меньше, чем ООО. Очень странно. Разве такое может быть? Получается, что льготная ставка по взносам для АО не положена?
- Для отнесения к субъектам МСП акционерное общество, помимо критериев по численности работников и сумме дохода, должно соблюдать еще критерии по структуре уставного капитала <7>.
Так, чтобы относиться к МСП, у АО суммарная доля участия других компаний — не субъектов МСП и иностранных организаций в уставном капитале не должна превышать 49%, а суммарное участие РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, общественных, религиозных организаций и фондов — 25%.
При этом сведения об АО, которые соответствуют критериям, в ФНС представляет держатель реестра акционеров этого АО (регистратор). И делает это ежегодно до 5 июля.
И как разъяснила ФНС, она включает АО в реестр субъектов МСП только в том случае, если в составе сведений об АО в ЕГРЮЛ содержатся сведения и о регистраторе этого АО. Если же в ЕГРЮЛ сведений о регистраторе АО нет, тогда АО в реестр субъектов МСП налоговая служба не внесет <8>. Поскольку АО нет в реестре, вы можете обратиться с запросом в ФНС на проверку содержащихся в нем сведений <9>.
Однако до тех пор, пока данные об АО в реестре субъектов МСП на сайте ФНС не появятся, применять тариф 15% вы не сможете.
———————————
<7> подп. «а» п. 2 ч. 1.1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ; Постановление Правительства от 04.04.2016 N 265.
<8> Письмо ФНС от 25.10.2019 N ГД-4-14/21908@.
<9> https://rmsp.nalog.ru/appeal-create.html.
Для образования на УСН ставка взносов не меняется
Наша организация применяет упрощенку. Вид деятельности — дополнительное профессиональное образование. Платим только пенсионные взносы 20%. Как нам платить взносы с 1 апреля?
- Если вы говорите, что сейчас у вас льготный тариф 20%, то, вероятно, ваша организация, применяющая УСН, является некоммерческой, которая ведет деятельность в области образования. Ведь именно для таких организаций установлен пониженный тариф взносов 20% (на ОПС — 20%, на ОМС и ВНиМ — 0%) <10>.
Введенный же с 01.04.2020 пониженный тариф 15% установлен для организаций и ИП, являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства <11>. А некоммерческие организации к субъектам МСП не относятся <12>.
Поэтому ваша организация и в апреле, и в последующих месяцах при соблюдении условий о доле доходов должна платить взносы по тарифу 20%.
———————————
<10> подп. 7 п. 1, подп. 3 п. 2, п. 7 ст. 427 НК РФ.
<11> ст. 6, пп. 1, 6 ст. 7 Закона N 102-ФЗ; п. 1 ст. 3, ст. 4 Закона N 209-ФЗ.
<12> статьи 3, 4 Закона N 209-ФЗ.
Тариф 0% по взносам на ВНиМ применяется к сумме, превышающей МРОТ
Наша фирма на упрощенке. Как я поняла, взносы на ВНиМ для малых предприятий на УСН обнулили. Получается, что каждый квартал после оплаты больничных работникам мне придется обращаться в ФСС за возмещением пособий, как мы это делали раньше?
- Вы неправильно поняли новшества. Действительно, тариф 15% распределяется по видам страхования так: на ОПС — 10%, на ОМС — 5%, на ВНиМ — 0% <13>.
Но тариф 15% применяется не ко всей сумме выплат работнику за месяц, а только к сумме, превышающей федеральный МРОТ. А с суммы, не превышающей 12 130 руб., надо по-прежнему начислять взносы по тарифу 30%, то есть на ОПС — 22%, на ОМС — 5,1%, на ВНиМ — 2,9% <14>.
Поэтому вся сумма взносов на ВНиМ у вас не обнулится. А это означает, что начисленная сумма взносов на ВНиМ за отчетный (расчетный) период у вас будет. И из нее вы будете вычитать начисленную сумму пособий за месяц. Но если у вас пособия превысят сумму взносов по итогам отчетного периода (полугодия, 9 месяцев) или по итогам года, тогда вы можете сумму превышения либо зачесть в счет будущих платежей по взносам на ВНиМ, либо возместить из Фонда, обратившись в свое в отделение ФСС <15>.
———————————
<13> ст. 6 Закона N 102-ФЗ.
<14> п. 2 ст. 425 НК РФ; ст. 6 Закона N 102-ФЗ.
С МРОТ надо сравнивать базу по взносам
В Законе N 102-ФЗ ничего не сказано, с какими выплатами сравнивать МРОТ: со всеми (с объектом обложения) или же за минусом необлагаемых сумм (с базой по взносам). И все-таки брать выплаченные суммы работнику (за минусом НДФЛ) в текущем месяце или начисленные за месяц (до вычета НДФЛ)?
- В поправочном Законе об этом и не должно быть сказано. Он просто вносит изменения в нормы гл. 34 НК РФ. Именно там и надо искать ответ.
А порядок начисления взносов и дату выплаты дохода никто не менял. Так, датой выплаты является дата начисления в бухучете дохода физлицу, то есть дата начисления работнику зарплаты, премии, больничных, отпускных и др. <16> Поскольку речь идет о начисленной сумме, то, разумеется, она включает в себя НДФЛ.
При этом начислять взносы надо на последнее число каждого месяца с базы обложения, то есть с разницы между общей суммой выплат, начисленной физлицу, и суммой выплат, которые взносами не облагаются (поименованы в ст. 422 НК РФ) <17>.
Так что, если облагаемая взносами сумма за месяц превышает 12 130 руб., с суммы превышения можете начислить взносы по тарифу 15%.
———————————
<16> п. 1 ст. 424 НК РФ; Письма Минфина от 20.11.2019 N 03-15-06/89513, от 20.06.2017 N 03-15-06/38515.
<17> п. 1 ст. 421, пп. 1, 4 ст. 431 НК РФ.
Как применять пониженный тариф, если сотрудник работал не весь месяц
Поскольку тариф 15% применяется только к части выплат работнику, которая по итогам каждого месяца превышает МРОТ, как начислять взносы с выплат работникам, которые оформлены на неполные ставки — на 0,5 или 0,25? Надо ли в этом случае брать МРОТ пропорционально отработанному времени, например в размере 6065 руб. (12 130 руб. x 0,5)?
- Этот вопрос мы адресовали специалисту ФНС и получили такой ответ.
В целях начисления пониженных взносов МРОТ не корректируется
Лабутов Владислав Валерьевич, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
- Законом от 01.04.2020 N 102-ФЗ, а также нормами гл. 34 НК для целей применения пониженного тарифа не предусмотрено уменьшение МРОТ пропорционально отработанному времени. Соответственно, не важно, трудился работник на полставки или на полную, весь месяц отработал сотрудник или нет. Если начисленные выплаты за месяц превышают 12 130 руб., с суммы превышения взносы начисляются по пониженному тарифу. Если же работнику за месяц начислены выплаты в размере 12 130 руб. и менее, взносы начисляются по общему тарифу 30%.
Так что получается, даже если, например, в апреле сотрудник отработал всего 2 дня (в связи с болезнью, увольнением, приемом на работу) и ему начислили зарплату 2000 руб., то эту сумму и надо сравнивать с МРОТ. В нашем примере пониженный тариф 15% применить нельзя.
За один месяц может быть пониженный тариф, а за другой — нет
У нас в апреле сотруднику начислили зарплату 10 000 руб. (работает на 0,5 ставки), но так как он в следующем месяце идет в отпуск, ему начислены и выплачены еще и отпускные 9500 руб. В мае у него будет немного рабочих дней и получится зарплата меньше МРОТ. Как начислять взносы за апрель и май?
- Поскольку в апреле общая сумма начисленных работнику выплат 19 500 руб. (10 000 руб. + 9500 руб.), то нужно начислить взносы по двум тарифам:
- 30% — с суммы в пределах МРОТ: 12 130 руб. x 30% = 3639 руб.;
- 15% — с суммы, превышающей МРОТ: (19 500 руб. — 12 130 руб.) x 15% = 1105,5 руб.
Общая сумма взносов за апрель составит 4744,5 руб. (3639 руб. + 1105,5 руб.).
А если в мае работнику будет начислена зарплата меньше 12 130 руб., то взносы надо будет исчислить только по одному тарифу — 30%. То есть может быть так, что в одном месяце удастся применить пониженный тариф, а в другом — нет. Все будет зависеть от начисленной за месяц суммы, облагаемой взносами.
Тариф 15% применяется и к выплатам по ГПД
Ставка 15% распространяется только на работников или и на тех, кто выполняет работы (оказывает услуги) по гражданско-правовому договору? Как-то странно сравнивать выплаты по ГПД с МРОТ, да еще и делать это помесячно.
- В Законе 102-ФЗ не сказано, что норма о пониженном тарифе применяется исключительно к выплатам работникам по трудовому договору. В нем говорится просто о выплатах в пользу физических лиц.
А как известно, выплаты по гражданско-правовым договорам, предмет которых — выполнение работ, оказание услуг, являются объектом обложения взносами наряду с выплатами в рамках трудовых отношений <18>.
При выплате вознаграждения по ГПД база по взносам определяется так же, как и при выплате доходов по трудовым договорам: объект обложения минус необлагаемые выплаты из ст. 422 НК РФ. С той лишь разницей, что взносы на ВНиМ (по тарифу 2,9%) на вознаграждение по ГПД не начисляются <19>. При этом вознаграждение физлицу по ГПД признается доходом на дату начисления в бухучете <20>.
Именно сумму начисленного в конкретном месяце вознаграждения по ГПД (включая НДФЛ) надо сравнивать с МРОТ. И если она больше 12 130 руб., с суммы превышения можно исчислить взносы на ОПС по тарифу 10%, а на ОМС — 5%.
———————————
<18> подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ.
<19> п. 1 ст. 421, подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ; Письмо Минфина от 21.02.2019 N 03-15-05/11367.
<20> п. 1 ст. 421 НК РФ; Письмо Минфина от 21.02.2020 N 03-15-06/12725.
Дата образования компании для пониженной ставки не важна
В ст. 7 Закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ сказано, что действие положений о пониженных ставках распространяется на правоотношения, возникшие с 1 апреля 2020 г. Наша компания создана в январе 2020 г. Это значит, что те, кто начал работать до 01.04.2020, смогут платить взносы по 15% только в 2021 г.?
- Вовсе нет. Дата создания вашей компании никакого значения не имеет. Пониженный тариф 15% установлен в отношении выплат в пользу физлиц. И фраза «распространяется на правоотношения, возникшие с 1 апреля 2020 года» означает лишь то, что ставка 15% применяется к выплатам в пользу физлиц, начисленным после этой даты, то есть начиная с выплат за апрель.
Как платить взносы, если есть право на два вида пониженных тарифов
IT-компания платит взносы по общему пониженному тарифу 14%, из него: на ОПС — 8%, на ОМС — 4%, на ВНиМ — 2%. Кроме того, наша компания числится в реестре ФНС как малое предприятие.
Можно ли совместить два льготных тарифа и платить с апреля взносы на ОПС и ОМС как IT-компания (8% и 4%), а взносы на ВНиМ как малое предприятие: в пределах МРОТ — 2%, а сверх МРОТ не платить?
- На этот вопрос мы попросили ответить специалиста ФНС.
Комбинирование двух пониженных тарифов НК не предусмотрено
Лабутов Владислав Валерьевич, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
- Предложенный плательщиком взносов расчет некорректен. Нормами гл. 34 НК и Законом от 01.04.2020 N 102-ФЗ в совокупности установлены такие виды пониженных тарифов <21>:
- для IT-компаний общий тариф составляет 14%, в том числе на ОПС — 8%, на ОМС — 4%, на ВНиМ — 2%. При этом компания должна соблюдать условия по доле выручки от основного вида деятельности, по среднесписочной численности работников, а также иметь документ о госаккредитации организации, ведущей деятельность в области информационных технологий. По этим тарифам следует исчислять взносы со всей начисленной работнику за месяц суммы, облагаемой взносами (за вычетом не облагаемых по ст. 422 НК РФ сумм);
- для субъектов малого и среднего предпринимательства общий тариф составляет 15%, в том числе на ОПС — 10%, на ОМС — 5%, на ВНиМ — 0%. Но этот тариф можно применять только к облагаемым выплатам, которые за месяц превышают 12 130 руб. А в отношении выплат в пределах 12 130 руб. действует тариф 30% (на ОПС — 22%, на ОМС — 5,1%, на ВНиМ — 2,9%).
Однако применение разных видов пониженных тарифов к одним и тем же выплатам НК РФ не предусмотрено.
Таким образом, IT-компания может выбрать только один пониженный тариф, по которому она будет платить страховые взносы. Раз уж с начала года вы платите взносы по тарифу 14%, то и дальше продолжайте его применять. Тем более что для вас этот тариф выгоднее.
———————————
<21> подп. 3 п. 1, подп. 1.1 п. 2, п. 5 ст. 427 НК РФ; п. 1 ст. 5, ст. 6, пп. 1, 6 ст. 7 Закона N 102-ФЗ.
Пониженные тарифы — дело добровольное
У нас превышение зарплат над МРОТ составляет небольшие суммы — от 100 до 500 руб. Что-то не хочется высчитывать разницы между старым и новым тарифами, все равно будут копейки. Можно не пользоваться этой льготой?
- Применение пониженного тарифа — это ваше право. Не хотите — можете продолжать платить взносы по 30%. Однако это решение должен принимать собственник предприятия. Но возможно, что самим высчитывать ничего и не придется. Разработчики обычно оперативно меняют бухгалтерские программы в связи с поправками.